Se emite una opinión negativa cuando el efecto del desacuerdo
es tan importante y penetrante en los estados financieros que el auditor
concluye que una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto
a" en su dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa
o incompleta de los estados financieros. La opinión negativa o adversa
que implica que los estados financieros no representan en forma razonable la
realidad económica de la empresa. De manera alguna el auditor debe
reemplazar la opinión negativa por una abstención de opinión, pues violaría la
objetividad que le debe caracterizar. Sin embargo, el auditor está obligado a
sugerir a la empresa examinada que realice los ajustes necesarios a los estados
financieros, antes de emitir este tipo de dictamen.
El presente artículo es para documentar algunos criterios
sobre el “hallazgo de auditoría”, tema que genera preguntas y cuestionamientos
por funcionarios de auditoría interna, tanto en el inicio de sus labores en
este campo de las ciencias contables o bien en talleres de capacitación que
hemos desarrollado sobre redacción de informes.
El planteamiento se fundamenta en nuestra experiencia
profesional en auditoría durante casi 30 años de servicio, en lo que he
comprendido como “hallazgo de auditoría”, primero como auditor de campo y ahora
como Auditor Interno o Director de Auditoría.
No se pretende con esta ponencia, que sea un enfoque
exhaustivo del tema y en su lugar considero que puede ser un punto de vista
para abundar más en el y obtener otros criterios y comentarios de colegas
auditores del Sector en que me desempeño y en particular Gobierno Central,
donde el marco regulativo básico se centra en la Ley General de Control Interno
y en los manuales de normas de auditoría, promulgados por la Contraloría
General de la República y supletoriamente las normas internaciones de auditoría
interna, emitidas por el IIA Global.
Para efectos ilustrativos primero debe entenderse bien que se
entiende como “hallazgos de auditoría”, y su importancia que este sea
debidamente documentado, con evidencia suficiente, pertinente y competente,
para fundamentar una opinión o criterio, que debe de quedar en los papeles de
trabajo del auditor.
Entiendo como “hallazgo de auditoría”, aquellas situaciones
que revisten importancia relativa, para la actividad u operación objeto de
examen del auditor, que requiere ser documentada y debidamente comprobada, que
va a ser de utilidad para exponer o emitir criterio, en el respectivo documento
o informe de auditoría. Estos hallazgos deben ser obtenidos mediante la
aplicación sistemática y profesional de procedimientos de auditoría, de acuerdo
con las mejores prácticas y estándares de trabajo que se tengan debidamente
formalizados y establecidos en los manuales de trabajo de la auditoría interna
y en la aplicación de las normas que regulan el ejercicio de la profesión
En el enfoque sistemático de la auditoría interna
Gubernamental, la cual considero que no debe diferir del ámbito privado, el
término hallazgo se emplea en un sentido crítico y se refiere a cualquier
situación relevante que se determine mediante procedimientos de auditoría sobre
áreas críticas objeto de examen, según lo ha definido y contemplado previamente
en el respectivo alcance del plan de trabajo que se elabora para el estudio
En este proceso, a buen juicio y criterio profesional del
auditor, se debe realizar un proceso de comparación entre “lo que debe ser” y
“lo que es”. El primer concepto, es de conformidad con las normas, leyes,
reglamentos y sanas prácticas administrativas. El segundo es la realidad o
condición que el auditor está determinando en la instancia o unidad que está
evaluando.
El término hallazgo no abarca las conclusiones del auditor
basadas en el análisis del significado e importancia de los hechos y las
recomendaciones y disposiciones resultantes, es decir, un hallazgo es la base
para una o más conclusiones, recomendaciones y disposiciones a incluir en el
informe del auditor; va a depender de la magnitud e importancia de este, que se
deriven una o varias conclusiones, o en su defecto, que de un o más hallazgos,
se deriven una conclusión. En esto no podemos aplicar una regla, dependerá, del
sano juicio y criterio del auditor al redactar su informe.
En el proceso de auditoría, podrían obtenerse hallazgos
positivos desde el punto de vista del control interno del área que se audite o
negativos, también, cuando se determine que no se cuente con una apropiada
estructura de control interno y que por lo tanto, no cumple con los objetivos que
el ordenamiento señala.
No está de menos, recordar, para los efectos de esta
ponencia, que se entiende por
CONDICIÓN: Situaciones actuales encontradas. Lo
que es, en términos del hecho irregular o deficiencia determinada por el
auditor interno.
CRITERIO: Medidas o normas aplicables, es
decir lo que debe ser, según la norma o estándar técnico-profesional,
alcanzable en el contexto evaluado,
CAUSA: Razones de desviación, en cuanto a
lo que se considera de por qué sucedió. En este punto hay que tener capacidad
de diferenciar, la causa del efecto. Para definir este aspecto se requiere de
la habilidad y juicio profesional del auditor
EFECTO: Importancia relativa del asunto,
señalando el impacto entre lo que es y lo que debe ser, de ser posible en forma
cuantitativa o cualitativa, con las eventuales consecuencias que se derivan del
incumplimiento de los objetivos de control interno.
LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
PAPELES DE TRABAJO
El
auditor interno debe organizar un registro completo y detallado de los papeles
de trabajo que documenten la ejecución de la auditoría y sus resultados.
PROPIEDAD Y ARCHIVO DE PAPELES DE
TRABAJO
Los
papeles de trabajo elaborados por los auditores internos, son propiedad de la
Unidad de Auditoría Interna. Por cada trabajo de auditoría concluido, el
encargado de la misma debe integrar y consolidar los legajos de papeles de
trabajo, para ser entregados al responsable del archivo de auditoría, para su
resguardo.
Que son
los Papeles de Trabajo? • Constancia del trabajo que el auditor juzgo necesario
realizar, como lo realizo y de sus conclusiones. • Evidencia del cumplimiento
de las NAGU. • Base del informe del auditor y la prueba de la responsabilidad
profesional correspondiente.
Objetivos
de los Papeles de Trabajo • Contribuir a la planificación y ejecución de la
auditoria. • Constituir la fuente primordial para la redacción del informe y la
evidencia del trabajo realizado. • Facilitar la revisión y supervisión del
trabajo de auditoria. • Servir como antecedentes para futuras auditorias.
Importancia
de los Papeles de Trabajo • Proporcionan el sustento para el informe. •
Facilitan la conducción y supervisión de la auditoria. • Permiten la revisión
de la calidad. • Excepcionalmente en procesos legales, sirven para defenderse
en el caso de que se le atribuya negligencia o fraude. • Como guía para
auditorias subsecuentes de una misma entidad o cliente.
Formas
de los Papeles de Trabajo • Forma de datos contenidos en documentos. •
Películas. • Medios de almacenamiento magnético, electrónico e informático.
Tipos de
hojas utilizadas para la elaboración de los Papeles de Trabajo • Para la
mayoría de las cedulas de trabajo: - Hojas de tamaño estándar de siete
columnas. - Hojas de doble tamaño estándar de 14 columnas.
Tipos de hojas utilizadas para la
elaboración de los Papeles de Trabajo • Para documentar entrevistas,
inspecciones y otras labores presentadas en forma narrativa - Hojas rayadas de
tamaño estándar.
Opiniones de Auditoria
Opinión favorable
Una opinión favorable, limpia, positiva
o sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los
aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoría
reúnen los requisitos siguientes:
(a) Se han preparado de acuerdo con
principios y criterios contables generalmente aceptados, que guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
(b) Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y
reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la
adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situación financiera.
(c) Dan, en conjunto, una visión que
concuerda con la información de que dispone el auditor sobre el negocio o
actividades de la entidad.
(d) Informan adecuadamente sobre todo
aquello que puede ser significativo para conseguir una presentación e
interpretación apropiadas de la información financiera.
El texto normalizado del párrafo de
opinión sin salvedades se redactará en los siguientes términos (Boletín nº 14
del ICAC):
"En
nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados
de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio
anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad
con los aplicados en el ejercicio anterior
Opinión con salvedades
(o calificada, con reservas o con
excepciones)
Este tipo de opinión es aplicable
cuando el auditor concluye que existen una o varias circunstancias en relación
con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser
significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos casos en los que este
tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que las cuentas
anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinión
sobre las mismas.
A continuación, pasamos a estudiar las
distintas circunstancias que pueden originar una opinión con salvedades.
Limitaciones al
alcance
Existe una limitación al alcance cuando
el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de auditoría o éstos no
pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados
se consideran necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de
satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad
auditada.
Dentro de las limitaciones al alcance,
hemos de diferenciar entre dos tipos:
- Aquellas que provienen de la entidad
auditada (limitaciones impuestas).
- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones
sobrevenidas).
Entre las primeras podemos referirnos,
a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos determinada
información o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditoría
(por ejemplo, el de confirmación de saldos de clientes).
Entre las segundas podríamos incluir la
destrucción accidental de documentación o registros necesarios para la
auditoría, o la imposibilidad de presenciar recuentos físicos de existencias
por haber sido nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio.
No obstante lo anterior, si existieran
métodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor deberá
aplicar éstos métodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la
información necesaria para la aplicación de éstas pruebas alternativas), al
objeto de eliminar la limitación inicialmente encontrada.
Ante una limitación al alcance, el
auditor debe decidir entre denegar la opinión o emitirla con salvedades, lo
cual depende de la importancia de la limitación. Para ello hay que tener en
consideración:
a) La naturaleza y significación del
efecto potencial de los procedimientos omitidos, y
b) la importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.
En un informe de auditoría, una
limitación al alcance tiene efecto sobre el Párrafo de Alcance y sobre el
Párrafo de Opinión, dado que hemos de poner de manifiesto no sólo en la opinión
esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar
evidencia de la imposibilidad (limitación) de realizar una parte del trabajo.
De acuerdo con el Boletín nº 14 del I.C.A.C., el efecto de las limitaciones al
alcance se redactará en los siguientes términos:
En el Párrafo de Alcance:
"Hemos auditado las cuentas
anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situación al 31 de diciembre
de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondientes al
ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad
de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo
realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X [en éste párrafo
se describirá la limitación al alcance], el trabajo se ha realizado de acuerdo
con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que requieren el examen,
mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de
las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios
contables aplicados y de las estimaciones realizadas."
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la limitación
al alcance, mencionando el o los procedimientos que no ha sido posible aplicar.
En el Párrafo de Opinión:
"En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que
podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer
una referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X
anterior), las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos
los aspectos significativos, la imagen fiel ......
Incertidumbres
Una incertidumbre se define como un
asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del
balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la
entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las
cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes.
Reclamaciones, litigios, juicios, dudas
sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias (pérdidas
operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener
financiación suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los
ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser
estimado y son, por tanto, incertidumbres.
Sin embargo, no debe calificarse de
incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de realizar
toda entidad en la preparación de sus cuentas anuales, tales como estimaciones
actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables,
provisiones para garantías o devoluciones, valor de realización de las
existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimación razonable,
ya fuera a nivel específico o global, y una incertidumbre supone la incapacidad
de realizar una estimación razonable por depender de hechos futuros en los que
existe un grado de aleatoriedad imprevisible.
De acuerdo con el Boletín nº 14 del
I.C.A.C., el efecto de las Incertidumbres se redactará en los siguientes
términos:
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta
circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la
incertidumbre.
En el Párrafo de Opinión:
"En nuestra opinión, excepto por los efectos de cualquier ajuste que
pudiera ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre
descrita en la salvedad anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX
adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio
y de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX
y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio anual terminado .......
Errores o incumplimientos de los
principios y normas contables generalmente aceptados
Las cuentas anuales han de expresar la
imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables generalmente
aceptados. Por tanto, durante la realización del trabajo pueden aparecer
circunstancias que suponen un incumplimiento de los citados principios.
Los errores que pueden presentarse son
los siguientes:
a) Utilización de principios y normas
contables distintos de los generalmente aceptados.
b) Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las cuentas
anuales. Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores en la
aplicación práctica de los principios y normas contables y los errores de
interpretación de hechos.
c) Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente
para su interpretación y comprensión adecuada. Esta circunstancia comprende,
tanto defecto en los desgloses requeridos en la Memoria, como la presentación
inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificación.
d) Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera
sido corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en la
Memoria, según procediera.
Por tanto, cuando el auditor observe
alguna de las circunstancias anteriores, deberá evaluar y, en su caso si fuera
posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales, de tal forma que si
concluyera que estos hechos pudieran ser materialmente significativos, deberá
expresar una opinión con salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no
presenten la imagen fiel, una opinión desfavorable.
De acuerdo con el Boletín nº 14 del
I.C.A.C., estos hechos se pondrán de manifiesto en el informe en los siguientes
términos:
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta
circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirán las salvedades puestas
de manifiesto, así como se cuantificará su efecto sobre el balance y sobre la
cuenta de pérdidas y ganancias.
En el Párrafo de Opinión:
"En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el
párrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan,
en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de
los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información
necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior."
Cambios, durante el ejercicio, de
principios y normas contables, respecto a los aplicados en el ejercicio
anterior
El objetivo de la uniformidad es
asegurar que las cuentas de distintos ejercicios no han sido afectadas, de
forma importante, por cambios en la aplicación de principios y normas
contables.
Cuando se hubiera producido un cambio
en los principios y normas contables o en el método de su aplicación que
afectara de forma significativa la comparabilidad de las cuentas anuales, el
auditor deberá mencionar expresamente en el párrafo de opinión de su informe
que existe una salvedad a la aplicación uniforme de principios y normas
contables.
Los motivos que pueden conducir a cambiar
determinados criterios de valoración pueden estar justificados o, por el
contrario, provenir de causas fiscales (necesidad de declarar menores o mayores
beneficios fiscales de los obtenidos), o de causas relacionadas con la
necesidad de obtener un determinado beneficio contable.
Con independencia de que el auditor
esté o no de acuerdo con el cambio, este hecho va a afectar al resultado del
ejercicio, por lo que habrá de ponerse de manifiesto en el informe de
auditoría.
Si el auditor concluyera que el nuevo
principio contable adoptado no es de general aceptación o no está justificado,
el auditor se encontraría ante un caso de incumplimiento de principios y normas
contables generalmente aceptados, e incluiría la salvedad correspondiente en su
informe (conforme se ha expuesto para el caso de las salvedades por errores o
incumplimiento de principios contables).
Si por el contrario se hubiera
producido un cambio justificado en los principios y normas contables
materialmente significativo, normalmente no se incluirá un párrafo intermedio
en el informe, siendo suficiente la referencia a la Nota explicativa de la
Memoria donde se detalla el cambio y se cuantifica el efecto.
Por tanto, de acuerdo con el BOICAC nº
14, el efecto que estas circunstancias va a tener sobre el informe de
auditoría, siempre que estos hechos sean materialmente significativos, será:
A. En el caso de que el auditor esté de
acuerdo con este cambio:
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta
circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Habitualmente no se hará mención alguna
a este hecho.
En el Párrafo de Opinión:
"En nuestra opinión las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y
de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y
de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información
necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que,
excepto por el cambio (se hará una breve descripción del mismo), según se
describe en la Nota X de la memoria, con el que estamos de acuerdo, guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior."
B. Si el auditor no está de acuerdo con
el cambio de uniformidad
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta
circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá(n) las salvedad(es)
puestas de manifiesto (el cambio de uniformidad), así como se cuantificará su
efecto sobre el Balance y sobre la Cuenta de Pérdidas y Ganancias..
En el Párrafo de Opinión:
"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y
de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y
de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información
necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que,
excepto por la salvedad descrita en el párrafo X anterior, guardan uniformidad
con los aplicados en el ejercicio anterior."
Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o más
ejercicios, la uniformidad en la aplicación de los principios y normas
contables se entenderá referida a los ejercicios presentados. En el caso de que
exista tal uniformidad, la opinión del auditor en este caso no dirá " ...
de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.", sino que
dirá "... de conformidad con principios y normas contables generalmente
aceptados aplicados uniformemente."
Opinión desfavorable (negativa o adversa)
Una opinión desfavorable supone
manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no
presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del
resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la
entidad auditada, de conformidad con los principios y normas generalmente
aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar
una opinión como la indicada, es preciso que haya identificado errores,
incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados,
incluyendo defectos de presentación de la información, que, a su juicio, afectan
a las cuentas anuales en una cuantía o concepto muy significativo o en un
número elevado de capítulos que hacen que concluya de forma desfavorable.
Si además de las circunstancias que
originan la opinión desfavorable, existen incertidumbres o cambios de
principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deberá
detallar estas salvedades en su informe.
Por tanto, un informe de auditoría con
opinión desfavorable se redactará, de acuerdo con el BOICAC nº 14, en los
siguientes términos.
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá(n) la(s) salvedad(es)
puesta(s) de manifiesto, así como se cuantificará, en su caso, su efecto sobre
el Balance y sobre la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, o se identificará la
información omitida en las cuentas anuales que sea necesaria para su
interpretación y comprensión adecuada.
En el Párrafo de Opinión:
"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedad
descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX
adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera
de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual
terminado en dicha fecha, de conformidad con principios y normas contables
generalmente aceptados."
Opinión Denegada (abstención de opinión)
Cuando el auditor no ha obtenido la
evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas
en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una
opinión sobre las mismas.
La necesidad de denegar la opinión
puede originarse exclusivamente por:
- Limitaciones al alcance de auditoría
y/o
- Incertidumbres.
de importancia muy significativa que
impidan al auditor formarse una opinión.
No obstante lo anterior, aunque el
auditor no pudiera expresar una opinión, habrá de mencionar, en párrafo
distinto al de opinión, cualquier salvedad que por error oncumplimiento de los
principios y normas contables generalmente aceptados o cambios en los mismos
hubiese observado durante la realización de su trabajo.
Un informe de auditoría con opinión
denegada por limitación al alcance se redactará, de acuerdo con el BOICAC nº
14, en los siguientes términos.
En el Párrafo de Alcance:
"Hemos auditado las cuentas
anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situación al 31 de diciembre
de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondientes al
ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad
de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo
realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo
se describirá la limitación al alcance), el trabajo se ha realizado de acuerdo
con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que requieren el examen,
mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de
las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios
contables aplicados y de las estimaciones realizadas."
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la limitación
al alcance, mencionando los procedimientos de auditoría que no ha sido posible
aplicar.
En el Párrafo de Opinión:
"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra
auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión
sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas.
Un informe de auditoría con opinión
denegada por incertidumbre se redactará, en los siguientes términos.
En el Párrafo de Alcance:
No se hace mención alguna a esta
circunstancia.
En el Párrafo Intermedio:
Se describirá claramente la
incertidumbre.
En el Párrafo de Opinión:
"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra
auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión
sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas."
La opinión parcial no está permitida:
si el auditor se abstiene de opinar, no puede afirmar al mismo tiempo que, no
obstante la denegación de opinión, determinadas cosas sí están bien, con lo que
se podría dar la visión deformada de que algunas cosas están mal, pero una gran
mayoría está bien, lo cual confundiría al usuario del informe.
En todo caso, no se debe confundir la
no admisión de una opinión parcial en el informe de cuentas anuales con la
emisión de un informe parcial o revisión limitada, en el que el auditor se ciñe
a verificar una determinada parte de las cuentas anuales.
Resulta de vital importancia, a la hora
de redactar el informe de auditoría de cuentas anuales, que el auditor
catalogue una determinada circunstancia como de poco significativa, de
significativa o de muy significativa, ya que ello influirá en el tipo de
opinión a emitir; en la tabla 2, apuntamos un resumen de utilidad para
relacionar el tipo de opinión con la importancia relativa de las distintas
circunstancias que se pueden presentar en la práctica profesional:
COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS.
Establecen los criterios
técnicos del contenido, elaboración y presentación del informe de auditoría del
sector gubernamental, asegurando la uniformidad de su estructura, así como la
exposición clara y precisa de los resultados.
Las normas para la
comunicación de resultados se dividen en: Forma Escrita, Contenido, Discusión,
Oportunidad en la Entrega del Informe, Aprobación y Presentación y Seguimiento
del cumplimiento de las Recomendaciones
Forma
Escrita:
El auditor del sector
gubernamental debe preparar informes de auditoría por escrito para comunicar
los resultados de cada auditoría.
Su preparación debe ser en
lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los asuntos en forma
concreta y concisa, lo que debe coincidir de manera exacta y objetiva con los
hechos observados.
El informe de auditoría en
forma escrita tiene como propósito comunicar los resultados del trabajo, para
garantizar el entendimiento de su contenido y las
Contenido:
Todo informe de auditoría del
sector gubernamental debe ajustarse a la estructura y contenido que se ha
definido en los manuales respectivos.
Los informes deben ser
presentados de manera objetiva y clara, con
suficiente información, que permita al usuario una adecuada interpretación
de los resultados.
Todo informe de auditoría del
sector gubernamental debe incluir un resumen gerencial que debe contener un
extracto que haga referencia a los hallazgos y recomendaciones más
relevantes.
El cumplimiento con la
estructura y contenido que se especifican en el manual de auditoría, es
importante para el buen entendimiento de lo que se quiere comunicar.
Discusión:
El contenido de cada informe
de auditoría del sector gubernamental debe ser discutido con los responsables
de la entidad o unidad administrativa auditada, para asegurar el cumplimiento
de las recomendaciones.
La discusión del contenido del
informe es responsabilidad del supervisor y encargado designados por la
Contraloría General de Cuentas, al trabajo de auditoría, la cual se debe efectuar con los funcionarios
responsables de la entidad o unidad administrativa auditada, con el objeto de
otorgarles el ejercicio del derecho de defensa de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.
De igual manera deberán
proceder el jefe de la unidad de auditoría interna, el supervisor y el auditor
interno encargado del trabajo.
Por ser los principales
responsables de las operaciones, la discusión con las máximas autoridades tiene
por objeto obtener el compromiso formal de que van a llevar a la práctica las
recomendaciones, delegando a los responsables y asignando los recursos
necesarios en un tiempo determinado.
Como resultado de la discusión
se debe concluir sobre la condición final de los hallazgos y su inclusión e
incidencia en el informe definitivo
Oportunidad
en la Entrega del Informe:
Todo informe de auditoría del
sector gubernamental debe emitirse al haber finalizado el trabajo, según los
plazos establecidos en el manual de auditoria.
Para que el resultado de la
auditoría del sector gubernamental sea de utilidad, y los responsables tomen
las medidas correctivas necesarias para eliminar las causas de los problemas,
es importante que el auditor del sector gubernamental cumpla con las fechas
establecidas en los cronogramas correspondientes
En el caso de hallazgos que
ameriten decisiones y acciones inmediatas, el auditor del sector gubernamental
debe comunicar los mismos a través de informes parciales. Sin embargo, estos
serán incluidos en el informe final, haciendo referencia a las acciones
llevadas a cabo.
Aprobación
y Presentación:
Todo informe de auditoría gubernamental emitido por la Contraloría
General de Cuentas debe ser aprobado y presentado oficialmente por parte
del Contralor General de Cuentas.
Luego que los informes han
sido sometidos al proceso de control de calidad, serán aprobados y se oficializará la entrega de los
mismos a la máxima autoridad de la entidad auditada, a los responsables de las
áreas involucradas así como a los distintos usuarios que corresponda,
acreditando la respectiva recepción.
Dentro de la distribución de
los informes de auditoría debe incluirse un ejemplar para la Unidad de
Auditoría Interna, para su conocimiento y seguimiento de las recomendaciones
contenidas en el mismo.
En el caso de las unidades de
auditoría interna de los entes del sector gubernamental, los informes deberán
ser aprobados y presentados oficialmente por el jefe de dicha unidad, ante la
máxima autoridad de la entidad que corresponda y enviar una copia de los mismos
a la contraloría General de Cuentas para el seguimiento y coordinación de las
actividades.
Seguimiento
del Cumplimiento de las Recomendaciones:
La Contraloría General de
Cuentas, y las unidades de auditoría
interna de las entidades del sector público, periódicamente, realizarán
el seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones de los informes de
auditoría emitidos.
Los Planes Anuales de
Auditoría, contemplarán el seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones
de cada informe de auditoría emitido.
El auditor del sector
gubernamental, al redactar el informe correspondiente a la auditoría
practicada, debe mencionar los resultados del seguimiento a las recomendaciones
del informe de auditoría gubernamental anterior. El incumplimiento a las
recomendaciones dará lugar a la aplicación de sanciones por parte de la
administración del ente público o por la Contraloría General de Cuentas, según
corresponda.
El seguimiento de las
recomendaciones será responsabilidad de las Unidades de Auditoría Interna de
los entes públicos y de la Contraloría General de Cuentas de acuerdo a lo
programado.
Las recomendaciones que se
encuentren pendientes de cumplir, deberán tomarse en cuenta, para la
planificación específica de la siguiente auditoría
CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO
En Auditoria se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas
aquellas cédulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por
él durante el transcurso de cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis,
comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el
Contador Público, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de
información examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los
registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que
proporciona el Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio
Auditor, y se denominan Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o
por terceras personas (cartas, certificaciones, estado de cuentas,
confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de
comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto de
evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.
El
cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de
evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de
trabajo del Auditor.
DEFINICIÓN
Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente
que contienen los datos e información obtenidos
por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas
y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite
al suscribir su informe.
PROPÓSITO
El objetivo general
de los papeles de trabajo es
ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de
acuerdo a las normas de
auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden
a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria,
un registro de
las evidencias acumuladas
y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de
informe de auditoria, y una base de análisis para
los supervisores y socios.
CLASIFICACIÓN
La clasificación de los papeles de
trabajo es la siguiente:
·Archivo de referencia permanente
Contiene información que servirá
para auditorias posteriores
·Legajo de Auditoria
Los papeles de trabajo que sustentan el
resultado de la auditoria
ARCHIVO DE
PAPELES DE TRABAJO
Todas las asociaciones de contadores
públicos establecen un método propio
para preparar, diseñar, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el
auditor principiante adopta le método de su despacho. Los conceptos generales
comunes a todos los papeles de trabajo son:
ARCHIVOS PERMANENTES. Tienen como
objetivo reunir os datos de naturaleza histórica
o continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan
una fuente conveniente de información sobre la auditoria que es de interés continuo
de un año a otro. Más adelante estudiaremos más acerca del archivo permanente.
ARCHIVOS PRESENTES. Incluyen todos
los documentos de
trabajo aplicables al año que se está auditando. Los tipos de información que
se incluyen en el archivo presente son: programas de
auditoria, información general, balanza de comprobación de trabajo, asientos de
ajuste y reclasificación y cedulas de apoyo.
CONTENIDO
La preparación adecuada de las cédulas
acumuladas para documentar las evidencias de auditoria, los resultados
encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la
auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que requiere una cédula y
el diseño adecuado
de las cédulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseño depende de
los objetivos involucrados
los papeles de trabajo deben poseer ciertas características:
·Cada papel de trabajo debe de estar
identificado con información tal como nombre del cliente,
periodo cubierto, descripción del
contenido, la firma de quien lo preparó, la fecha de preparación y el código de
índice.
·Los papeles de trabajo están
catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el archivo y organización.
·Los papeles de trabajo completos
indican con claridad el trabajo de
auditoria realizado.
·Cada papel de trabajo incluye
suficiente información para cumplir los objetivos para los cuales fue diseñado.
·Las conclusiones a las que se llegaron
sobre el segmento de auditoria que se esta considerando también se expresan en
forma clara.
PROPIEDAD
DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo preparados
durante la auditoria, incluyendo aquellos que preparó el cliente par ale
auditor, son propiedad del
auditor. La única vez en que otra persona,
incluyendo el cliente, tienen derechos legales
de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia
legal. Al término de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las
oficinas del despacho de contadores para referencia futura.
CONFIDENCIALIDAD
DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
De la misma manera que los libros, registros y
documentos de la contabilidad respaldan
y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas,
así también los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el
contador público rinde con relación a esos mismos balances y estados
financieros.
El dictamen del auditor debe ser
suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelará ninguna
información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria
profesional excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera
objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve
obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena
fe, como de la corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
CÉDULAS
Para realizar un trabajo de auditoria,
ya sea como empleado del departamento de auditoria interna o como contador
publico, el auditor necesitará examinar los libros y los documentos que amparen
las operaciones registradas y deberá, además conservar constancia de la
extensión en que se practicó ese examen, formulando al efecto, extractos de las
actas de las asambleas de accionistas, del consejo de administración,
de loscontratos celebrados,
etc. así como análisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los
procedimientos de registro, etc. Estos extractos, análisis, notas y demás
constancias constituyen lo que se conoce como cédulas, y su conjunto
debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.
Estos documentos constituyen la base y
la evidencia para el dictamen o el informe final.
Una definición de cédulas de auditoria
podría ser:
Cedula de Auditoria: Es el documento o
papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro,
área u operación sujeto a su examen.
CLASIFICACIÓN
Las cédulas de auditoria se pueden
considerar de dos tipos:
·Tradicionales.
·Eventuales.
Las tradicionales, también denominadas
básicas, son aquellas cuya nomenclatura es
estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se
encuentran las:
·Cedulas sumarias.- Que
son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una
cuenta, rubro, área u operación
·Cedulas analíticas.- En
ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por
cobrar a clientes informará,
por grupos homogéneos,
los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas
mayoreo, clientes gobierno,
así como el saldo total de cada grupo.
Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en
ellas como está conformado el saldo de cada grupo.
Las cedulas eventuales no obedecen a
ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son asignados a
criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de
trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de
salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de
tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas
que pudieran presentarse.
ASIENTOS
DE RECLASIFICACIÓN
Los asientos de reclasificación deben
ser registrados únicamente en los papeles de trabajo del auditor y corresponden
a la debida presentación de estados financieros de la agrupación correcta de
cuentas, sin importar que las operaciones realizadas en un periodo estén
debidamente registradas.
Para determinar el asiento de
reclasificación que se requiere, el auditor deberá asegurarse de la debida
composición del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida
de obligaciones en
circulación incluya algunas obligaciones que vencen el próximo año, estas
deberán presentarse como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este
caso será cargo a obligaciones en circulación con abono a porción vencida de
obligaciones en circulación.
El auditor deberá resumir estos
asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo, codificarlos mediante
una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deberá regístralos;
porque su trabajo no es hacer la contabilidad.
Para facilitar la identificación, los
asientos de reclasificación deben estar debidamente agrupados.
ASIENTOS
DE AJUSTE
Cuando el auditor descubre errores
importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados
financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en
cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para
reflejar el valor de
realización del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la
auditoria típicamente lo prepara el auditor, éstos deben ser aprobado por el
cliente porque la administración tiene
la responsabilidad principal
por la presentación razonable de los estados financieros.
Sólo los asientos que afecten en forma
relevante la presentación razonable de los estados financieros, deben ser
hechos. La determinación de cuándo ajustar un error se basa en el impacto que
tendrá dicho error en los estados financieros de la empresa que
se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se
ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es
común que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido
registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto
acumulativo.
EXPEDIENTES
O ARCHIVOS PERMANENTES
Como su nombre lo indica en el archivo
permanente debe conservarse información de interés continuo que se extiende más
allá de cualquier periodo de auditoria en particular.
En la parte introductoria de este
archivo se debe incorporar una cédula que hará las veces de índice o contenido
que indicará las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez, se
acomodarán en orden cronológico conforme a la fecha de recopilación. Por lo
tanto resulta indispensable planear adecuadamente la información que debe
contener este archivo; previendo así su crecimiento.
Es importante que al término del
trabajo de auditoria se haga una revisión final de la información que contiene
el archivo permanente, para cerciorarse que sea la que (a juicio del auditor)
se considere conveniente mantener.
Los archivos permanentes tienen como
objetivo reunir los datos de naturaleza histórica o continua relativos a la
presente auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de
información sobre la auditoria que es de interés continuo de un año al otro.
Los archivos permanentes incluyen lo siguiente:
·Programa general de trabajo de la auditoria
y su evolución.
·Resúmenes o copias de documentos de la
compañía que son de importancia continua como el acta constitutiva, los
estatutos, los convenios legales de emisión y compra de bonos y
los contratos. Los contratos son los planes de pensiones, los arrendamientos,
las opciones de acciones,
etc. Cada uno de estos documentos es de importancia para el auditor durante
tantos años como está en vigor.
·Obligaciones fiscales y legales a que
se encuentra sujeta la entidad..
·Copia o extracto de los principales
contratos con los que esta obligada la entidad.
·Análisis de años anteriores de cuentas
tales como deudas a largo plazo, cuentas del capital de
accionistas, crédito mercantil
y activos fijos.
Al tener esta información en archivos permanentes el auditor la concentra
analizando sólo cambios del balance del presente año mientras conserva para un
estudio posterior los resultados de las auditorias de años anteriores en forma
accesible.
·Los resultados de los procedimientos
analíticos de auditorias de años anteriores. Entre estos datos están razones y
porcentajes calculados por el auditor y el saldo total o el saldo por mes para
cuentas seleccionadas. Esta información es útil pues ayuda al auditor a decidir
si existen cambios inusuales en los saldos en cuenta del presente año que
deberían investigarse con mayor amplitud.
·Sistemas de operación en uso, como es
el caso de sistemas de
contabilidad general y del sistema de contabilidad de costos (incluyendo
en ambos, catálogo de cuentas, guía contabilizadora e instructivo de
contabilización).
PRUEBAS
SUSTANTIVAS.
Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado
para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios
que afecten la presentación de los estados financieros. Dichos errores
(normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicación de que
los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La única duda que el
auditor debe resolver, es de sí estos errores son suficientemente importantes
como para requerir ajuste o su divulgación en los estados financieros.
Deben ejecutarse para determinar si los
errores monetarios han ocurrido realmente.
En resumen ayudarán a comprobar si la
información ha sido corrompida comparándola con otra fuente o revisando los
documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado.
Una vez valorados los resultados
de las pruebas se obtienen conclusiones que serán comentadas y discutidas con
los responsables directos de las áreas afectadas con el fin de corroborar los
resultados. Por último, el auditor deberá emitir una serie de comentarios donde
se describa la situación, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y
en su caso, sugerirá la posible solución.
Esta será la técnica a utilizar
para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto en
su desarrollo como
durante la explotación.
PRUEBAS
DE CUMPLIMIENTO
Las pruebas de cumplimiento representan
procedimientos de auditoria diseñados para verificar si el sistema de control
interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le
describió al auditor y de acuerdo a la intención de la gerencia.
Si, después de la comprobación, los controles del cliente parecen estar
operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener
confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento están
relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:
·La frecuencia con que
los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para reducir
las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben
estar cumpliéndose consistentemente.
·La calidad con que se
ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben
ejecutar en forma apropiada. La calidad de
su ejecución puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido
para tomar ciertas decisiones.
·La persona que ejecuta
el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe
ser independiente de funciones incompatibles
para que el control sea efectivo.
PROCESAMIENTO
ELECTRÓNICO DE DATOS (PED)
Con los avances de la tecnología ,
es necesario que el auditor conozca los equipos electrónicos que utilice su
cliente para aprovecharlos al practicar su auditoria. No es necesario que el
auditor sea experto en la programación,
pero si que conozca los programas de contabilidad que utiliza el cliente.
COMPLEJIDAD TÉCNICA
Los sistemas PED se definen por su
complejidad técnica y el grado en que se utilizan en una organización. Una
mejor medida de la complejidad es la capacidad de un sistema en comparación con
la capacidad de un sistema conceptuado como mejor norma, y se define como
complejo.
GRADO DE USO
Hay dos maneras de las cuales el
auditor podría servirse de los equipos electrónicos
a.Pera
obtener estados, relaciones, análisis de cuentas, etc. que podrá utilizar como
cédulas cuyo contenido facilite la verificación de ciertas partidas.
Como medio para comprobar el
funcionamiento del control interno, en caso que se trate de una auditoria
operacional..
El grado en que el PED se utiliza en un
sistema también esta relacionado con la complejidad. Por lo general, cuando más
funciones de negocios y
contabilidad se realizan mediante computadora,
el sistema tiene que irse haciendo más complejo para acomodar las necesidades
de procesamiento. Una forma en que un sistema puede hacerse más complejo es
incrementando el número de ciclos de transacciones que se basan en la
computadora.
La complejidad también se incrementa a
medida que se incrementa el número de funciones basadas en computadora en un
ciclo dado.
EFECTO DEL PED SOBRE LAS ORGANIZACIONES
El PED tiene varios efectos importantes
sobre las organizaciones.
El más importante desde la perspectiva de la auditoria se relaciona con los
cambios organizacionales, la visibilidad de la información y el potencial de
comisión de errores.
El cambio organizacional
se refiere a las instalaciones, el personal,
la centralización de
datos y separación de responsabilidades y a los métodos de
autorización de las organizaciones que usan el PED, estos cambios dependerán de
la complejidad del mismo.
En sistemas no complejos del PED, con
frecuencia existen documentos fuentes en
apoyo de cada transacción, y la mayor parte de los resultados de procesamiento
se imprimen. De manera que las entradas, salidas y también en gran parte del
procesamiento, son visibles para el usuario y el auditor del PED. Con mayores
volúmenes de datos y más complejidad la visibilidad de los datos de entrada, la
visibilidad del procesamiento y la visibilidad del rastro de la transacción ya
no será posible.
Otros factores que incrementan la probabilidad de
cometer errores importantes en los estados financieros son: reducción de la
participación humana, la uniformidad de procesamiento, el acceso no autorizado
y la perdida de datos. Estos factores son de importancia para el auditor.
COMITÉ
DE AUDITORIA
Un comité de auditoria es un grupo de
individuos que se reúnen para tratar asuntos que a todos competen o es de su
interés, con el propósito de recibir, analizar, discutir y llegar a acuerdos o
conclusiones relacionados con el objetivo para el que fue creado el comité. Se
debe despersonalizar la jerarquía de sus integrantes para evitar imposiciones
por autoridad,
sus integrantes deben considerarse en un mismo nivel jerárquico, lo cual nos
lleva a la necesidad de un alto grado de madurez profesional y administrativa
de sus componentes.
El objetivo estará delineado por el
tipo y el fin de la organización, sin embargo puede entenderse que el fin de un
CA será "Coordinar los esfuerzos de auditoria de una organización bajo un
esquema que dicten políticas y
lineamientos tendientes al apoyo y cumplimiento de los objetivos de auditoria
externa"
CICLO
DE AUDITORIA
Periodo durante el cual se someten a
auditoria todas las actividades de un centro determinado.
Un enfoque de auditoria efectivo en las
revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se
requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de
la auditoria
integral es el de los ciclos de auditoria:
Este enfoque se relaciona con la
auditoria de los controles de las transacciones económicas que originan los
estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para
efectuar la auditoria mediante una revisión más analítica y profunda del
control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones
características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere
como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como
pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus
características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el
desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos
aplicables en general a la mayoría de los negocios:
2.Ciclo
de compras.
Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios
y materiales a
cambio de efectivo.
3.Ciclo
de nómina o
personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos.
4.Ciclo
de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa;
comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del
efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de
éste a los inversionistas y acreedores.
5.Ciclo
de producción.
Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios
para la venta.
6.Ciclo
de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que
resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un
período determinado.
MÉTODOS
DE VALUACIÓN
Los métodos de valuación de Inventarios que
mas se utilizan son los siguientes:
·Costos Identificados
·Precio Promedio (PP)
·Primeras Entradas, Primeras Salidas o
(PEPS)
·Ultimas Entradas, Primeras Salidas o
(UEPS)
·Método Detallista.
MÉTODO COSTOS IDENTIFICADOS
Este método puede arrojar los importes mas
exactos debido a que ls unidades en existencia si pueden identificarse como
pertenecientes a determinadas adquisiciones.
PRECIO PROMEDIO
En este método es necesario determinar
el costo al
que se va a dar salida a la mercancía del almacén de
la siguiente manera: debe dividirse el saldo que se tenga entre el numero de
artículos existentes en el almacén después de cada compre realizada.
PEPS
Este método se basa en el supuesto de
que los primeros artículos y/o materias primas en entrar al almacén o a la
producción son los primeros en salir de el, a su costo de adquisición.
UEPS
Este método parte de la suposición de
que las ultimas entradas en el almacén o al proceso de
producción, son los primeros artículos o materias primas en salir.
DETALLISTA
Con la aplicación de este método el
importe de inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de
venta deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta,
así obtenemos el costo por grupo de artículos producidos.
MÉTODOS DE LA DEPRECIACIÓN
LÍNEA RECTA
Este método trata de distribuir durante
la vida de servicio,
cantidades tan aproximadas como sea posible al costo de un activo o grupo de
activos menos lo que se pueda prever por valor de desecho. Este es el método
más usado por los contadores.
UNIDADES PRODUCIDAS
Este método es similar al de línea
recta solo difiere en que reparte la depreciación en base a las unidades que se
producirán cada año, este método es recomendable para activos que se encuentren
en departamentos de producción, como la maquinaria y el equipo se transporte interno.
MÉTODO DE CARGOS DECRECIENTES (
DEPRECIACIÓN ACELERADA)
En este método los cargos por
depreciación son mayores durante los primeros años de vida de una activo fijo
nuevos que en los últimos años. Conforme a este método de depreciación, se
aplicará un porcentaje constante sobre el valor en libros o valor por depreciar
del activo. Dado que el valor en libros disminuye en cada año, los cargos por
depreciación son elevados al principio y luego se hacen cada vez menores.
Generalmente los activos fijos nuevos son capaces de producir mayores ingresos
que las unidades viejas, se logra recaer la depreciación en los primeros períodos
cuando el activo rinde su máxima utilidad económica.
MÉTODO DE LA SUMA DE AÑOS DE DÍGITOS
Este método pretende que los cargos por
depreciación en los primeros años de vida del activo fijo sean suficientemente
grandes. La depreciación para cada uno de los años representará una fracción
del valor despreciable. El denominador de la fracción se obtiene numerando los
años de vida útil y sumándolos. El numerador para el primer año será igual a la
vida útil estimada.
ARCHIVOS
DE AUDITORIA Es un conjunto de documentos importantes que
reúne el auditor y que han sido elaborados por la Comisión de Auditoría durante
el examen.
TIPOS DE ARCHIVO Archivo permanenteEl archivo permanente de
auditoría contiene aquellos papeles de trabajo que conservan su importancia por
un periodo de tiempo más o menos largo y hacen referencia a la información
general necesariapara el conocimiento de la entidad auditada. Archivo corriente El archivo corriente de papeles de trabajo
contiene toda la información recopilada durante el desarrollo del trabajo de
campo: laspruebas, los análisis, gráficos de variaciones, muestras analizadas y
los procedimientos utilizados, los cuales en su conjunto y aplicándoles un
sistema técnico de organización y referenciación seconstituyen en la evidencia
del examen de una unidad auditable. Se divide en: Archivo de planeamiento. Archivo de ejecución de la auditoría financiera. Archivo de gestión del examen especial. Archivo decomunicación de hallazgos. Archivo resumen. Archivo de correspondencia remitida y recibida.
